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國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)處理決定書

冀唐稅三稽處〔2024〕22號

陳某某：(納稅人識別號：130221********0053)

　　我局于2022年7月27日至2023年3月14日對唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠(地址：河北省唐山市豐潤區(qū)白官屯鎮(zhèn)大黑馬甸村。投資人陳某某，地址：河北省唐山市豐潤區(qū)豐潤鎮(zhèn)潤澤小區(qū)*樓*門**號)2015年1月1日至2015年12月31日取得虛開增值稅專用發(fā)票情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

　　一、違法事實

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第一稽查局稅收違法案件協(xié)查函(冀唐稅一稽協(xié)〔2022〕92號，協(xié)查編號：41302000122071914470)。唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司(130207320082551)開具給唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠 (9113**********80XL，原納稅識別號：130**********0X)10份增值稅專用發(fā)票已經(jīng)證實虛開，貨物名稱為鉻鐵，發(fā)票代碼1300153130，發(fā)票號碼04778388-04778390(3份)，開票時間2015年10月22日，發(fā)票代碼1300152130，發(fā)票號碼04696586--04696592(7份)，開票時間2015年8月6日，10份發(fā)票金額合計904615.37元，稅額合計153784.63元，價稅合計1058400元。2015年8月份抵扣稅款26153.85元;2015年9月份抵扣稅款47076.93元;2015年10月份抵扣稅款49169.23元;2015年11月份抵扣稅款31384.62元。合計抵扣稅款153784.63元。

　　根據(jù)《河北省唐山市豐潤區(qū)人民法院刑事判決書》(〔2020〕冀0208邢初246號)，認定你個人注冊并實際經(jīng)營唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠，在無真實貨物交易的情況下，通過王榮奇聯(lián)系，從王榮奇所在的唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司取得虛開的增值稅專用發(fā)票10份，價款904615.37元，稅款153784.63元，價稅合計1058400元。所有稅款均已認證抵扣。存在主觀故意取得虛開增值稅專用發(fā)票的情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條："納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣",以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997]134號)第一條"受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款"的規(guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠取得利用他人虛開的增值稅專用發(fā)票申報抵扣的進項稅額，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額，取得的上述發(fā)票不得從銷項稅額中抵扣，造成少繳增值稅稅款153784.63元。(2015年8月26153.85元，2015年9月47076.93元，2015年10月49169.23元，2015年11月31384.62元)。經(jīng)唐山市豐潤區(qū)公安局證明，你單位已于2019年6月17日向唐山市豐潤公安局繳納了增值稅稅款153784.63元。

　　依據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第三條“城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納?！焙偷谒臈l“城市維護建設(shè)稅稅率如下:納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%，”之規(guī)定，造成少繳城市維護建設(shè)稅10764.93元。(2015年8月1830.77元，2015年9月3295.39元，2015年10月3441.85元，2015年11月2196.92元)

　　依據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第三條“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計稅依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納?！敝?guī)定，造成少繳教育費附加4613.55元(2015年8月784.62元，2015年9月1412.31元，2015年10月1475.08元，2015年11月941.54元)。

　　依據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》第五條：“地方教育附加以實際繳納增值稅、消費稅的稅額為依據(jù)，按百分之二的比例征收?！敝?guī)定，造成少繳地方教育附加3075.69元。(2015年8月523.08元，2015年9月941.54元，2015年10月983.38元，2015年11月627.69元)。

　　唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠的個人所得稅采用查賬征收方式。取得唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司虛開的10份發(fā)票金額的904615.37元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額904615.37元，彌補2015年度虧損445705.64元，減除城市維護建設(shè)稅10764.93元、教育費附加4613.55元、地方教育附加3075.69元后，2015年度應(yīng)納稅所得額440455.56元。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知(財稅〔2000〕91號)：附件1：關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定第四條：“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第46號)：“二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的計算問題：個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)2011年9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表(見附件二)。

　　附件2

稅率表二(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)

級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額稅率
（%）速算
扣除數(shù)
含稅級距不含稅級距
1 不超過15000元的不超過14250元的 5 0
2 超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分 10 750
3 超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分 20 3750
4 超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分 30 9750
5 超過100000元的部分超過79750元的部分 35 14750

　　注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額;

　　2.含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

　　根據(jù)上述規(guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠應(yīng)補繳2015年個人所得稅139409.45元。

　　二、處理決定及依據(jù)

　　由于唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠為個人獨資非法人單位，于2022年7月26日我局立案檢查日期(2022年7月25日)后已注銷了工商登記，依據(jù)《個人獨資企業(yè)法》第二條：“本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體”之規(guī)定，上述唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠應(yīng)補繳稅款我局向你個人追繳。

　　依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”及第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！敝?guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠取得唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司虛開的發(fā)票為讓他人為自己虛開發(fā)票，定性為偷稅，追繳城市維護建設(shè)稅10764.93元、個人所得稅139409.45元，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。追繳增值稅滯納金101556.96元。

　　依據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第六條:“教育費附加的征收管理，按照消費稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理”之規(guī)定，追征教育費附加4613.55元。

　　依據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》第七條:“地方教育附加由增值稅、消費稅的納稅義務(wù)人所在地的稅務(wù)機關(guān)與教育費附加同時征收”之規(guī)定，追征地方教育附加3075.69元。

　　鑒于法院已經(jīng)判決被告人陳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣五萬元。根據(jù)《行政處罰法》第三十五條第二款“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金;行政機關(guān)尚未給予當(dāng)事人罰款的，不再給予罰款。”之規(guī)定，本次不再做稅務(wù)處罰。

　　以上應(yīng)補繳稅費款合計259420.58元。

　　限你自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局唐山市豐潤區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫。

　　你若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機關(guān)確認之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第三稽查局

2024年3月14日

　　本案中個人獨資企業(yè)在注銷后仍被稅務(wù)稽查，要求補繳稅費款合計259420.58元。實務(wù)中，對公司合規(guī)注銷后能否追征稅款和罰款，存在較大爭議。主要因為現(xiàn)行法律法規(guī)中，針對此問題沒有針對性或明確的規(guī)定。筆者認為，對已經(jīng)合規(guī)注銷的企業(yè)追繳稅款、處罰于法無據(jù)、于理不通。其一，已注銷企業(yè)并非適格納稅主體，工商注銷意味著公司作為一個法律上活動主體的消失，民事行為能力和權(quán)利能力隨之消滅。在納稅主體不存在的情況下，稅務(wù)機關(guān)自然不能對被注銷企業(yè)作出處理決定、行政處罰決定。其二，納稅人依據(jù)稅局注銷登記，已產(chǎn)生信賴?yán)姹Ｗo。在稅收執(zhí)法程序上，稅務(wù)機關(guān)除非有明確的法律、法規(guī)授權(quán)，否則，不能對已經(jīng)辦理工商注銷、稅務(wù)清算的企業(yè)進行二次稅務(wù)稽查。只有在騙取注銷登記情形下，稅務(wù)機關(guān)才可以對已注銷企業(yè)啟動稽查程序，且前提是應(yīng)當(dāng)先行作出撤銷注銷登記。

　　稅務(wù)機關(guān)能否在案件移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任后又對當(dāng)事人的同一違法行為作出行政處罰?本案作出回應(yīng)，鑒于法院已經(jīng)判決被告人陳某某犯虛開犯罪追究刑事責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)不再做出稅務(wù)處罰。對同一違法犯罪行為，原則上只能給予一次人身罰或財產(chǎn)罰，不能重復(fù)適用。對當(dāng)事人的違法行為如何處理，首先應(yīng)確定其行為的法律性質(zhì)。如其行為涉嫌犯罪，應(yīng)移交司法機關(guān)追究其刑事責(zé)任，行政機關(guān)對該案不具有管轄權(quán);如其行為系一般行政違法，則應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)依法處理，追究其行政違法責(zé)任，予以行政處罰。因此，稅務(wù)機關(guān)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的行為涉嫌犯罪并移送公安機關(guān)后，應(yīng)等待司法機關(guān)作出處理，如司法機關(guān)認定企業(yè)的行為構(gòu)成犯罪并對其處以刑法，稅務(wù)機關(guān)就不應(yīng)再作行政處罰。

　　統(tǒng)籌規(guī)劃稅務(wù)問題是企業(yè)注銷的關(guān)鍵一環(huán)。企業(yè)如果不再經(jīng)營，要及時并合規(guī)辦理注銷登記，處理好相關(guān)涉稅問題，妥善保管好會計檔案。在企業(yè)稅務(wù)合規(guī)新形勢下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)，構(gòu)建稅務(wù)合規(guī)制度體系，完善企業(yè)注銷涉稅風(fēng)險防控機制。