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近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公告，明確企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策，自2024年10月1日起執(zhí)行至2027年12月31日。

　　“改制重組是整合存量資源、提升資源配置效率、加速市場(chǎng)出清的重要方式。在改制重組過(guò)程中，必然涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、債務(wù)重組等合同訂立事項(xiàng)，相應(yīng)會(huì)發(fā)生印花稅等涉稅事宜。”中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員梁季表示。

　　按照稅法規(guī)定，書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法按規(guī)定繳納印花稅。其中，應(yīng)稅憑證是指印花稅法列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。統(tǒng)計(jì)顯示，今年前7個(gè)月我國(guó)印花稅收入2120億元。

　　財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，近年來(lái)，為支持企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制，我國(guó)在契稅、土地增值稅、印花稅等方面先后出臺(tái)了相關(guān)支持政策。但其中印花稅的支持范圍偏窄，僅對(duì)企業(yè)改制、合并和分立等少數(shù)情形給予了支持。

　　梁季分析，我國(guó)早在2003年便出臺(tái)了企業(yè)改制的印花稅支持政策，經(jīng)過(guò)20余年的發(fā)展，改制重組業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，形式更加多樣，原有印花稅支持政策出現(xiàn)諸如適用主體和業(yè)務(wù)范圍偏窄等問(wèn)題。

　　此次財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號(hào)），進(jìn)一步完善了企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算和事業(yè)單位改制等相關(guān)印花稅政策，以更好支持企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。其中，擴(kuò)大了稅收政策適用范圍，將原來(lái)支持企業(yè)改制的印花稅政策的適用范圍，適當(dāng)擴(kuò)大至企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制，與其他稅收形成合力，加大對(duì)改制重組的政策支持力度。

　　按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號(hào)，統(tǒng)一稅收政策適用對(duì)象，凡符合條件的企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制，均可按規(guī)定享受印花稅支持政策，體現(xiàn)政策公平和統(tǒng)一，激發(fā)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體活力。同時(shí)，取消不必要限制條件，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)。

　　此外，細(xì)化稅收政策適用情形，區(qū)分企業(yè)改制，企業(yè)合并、分立、其他資產(chǎn)或股權(quán)出資和劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組，事業(yè)單位改制等具體情形，明確了營(yíng)業(yè)賬簿、應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等印花稅稅目政策和適用條件，提高稅收政策的精準(zhǔn)性和有效性。

　　具體而言，在營(yíng)業(yè)賬簿印花稅政策方面，對(duì)企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過(guò)程中成立的新企業(yè)，其新啟用營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅。對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重組項(xiàng)目中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，債務(wù)人因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而增加的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額，免征印花稅。

　　在應(yīng)稅合同印花稅政策方面，企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書(shū)立但尚未履行完畢的各類(lèi)應(yīng)稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權(quán)利和義務(wù)且未變更原合同計(jì)稅依據(jù)的，改制重組前已繳納印花稅的不再繳納印花稅。

　　在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅政策方面，對(duì)因企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。對(duì)縣級(jí)以上人民政府或者其所屬具有國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門(mén)按規(guī)定對(duì)土地、房屋等權(quán)屬進(jìn)行行政性調(diào)整，以及對(duì)同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地、房屋等權(quán)屬書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。

　　在改制重組印花稅政策適用條件方面，企業(yè)改制后其原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過(guò)75%，且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù);事業(yè)單位改制后其原出資人存續(xù)并在改制后的企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過(guò)50%。企業(yè)合并、分立需滿(mǎn)足投資主體存續(xù)或投資主體相同的條件。

　　據(jù)悉，按照印花稅有關(guān)征管規(guī)定，納稅人享受相關(guān)印花稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。為便于納稅人享受印花稅支持政策，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將結(jié)合本地實(shí)際，在對(duì)納稅人開(kāi)展有針對(duì)性的政策培訓(xùn)輔導(dǎo)的同時(shí)，還將創(chuàng)新運(yùn)用宣傳方式方法，編制政策解讀和適用指南，通過(guò)網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、視頻號(hào)等多種方式開(kāi)展宣傳，切實(shí)提高政策知曉度和落實(shí)的精準(zhǔn)性。