久久96国产精品久久99,www激情九月天com

稅務(wù)稽查機關(guān)稽查納稅人“兩虛”增值稅發(fā)票的常用方法是：一是稽查增值稅專用發(fā)票是否符合“三流統(tǒng)一或四流統(tǒng)一”;二是稽查納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣而進行了抵扣的情形。

　　(一)稽查虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵方法：稽查是否符合三流(四流)一致

　　1、不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵條件：三流(四流)一致

　　所謂的“三流一致”是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物或勞務(wù)銷售方必須是同一個經(jīng)濟民事主體，而且付款方、貨物或勞務(wù)采購方必須是同一個經(jīng)濟民事主體。要杜絕虛開發(fā)票的行為，必須保證有真實交易情況下的資金流、物流(勞務(wù)流)和票流的三流一致。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

　　(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

　　(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

　　(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　基于以上稅收政策規(guī)定，第一條的內(nèi)涵是，物流(勞務(wù)流);第二條的內(nèi)涵是，資金流;第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號的規(guī)定，如果一項銷售貨物、銷售勞務(wù)行為同時滿足，貨物或應(yīng)稅服務(wù)銷售方、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”(因為物流或勞務(wù)流中隱含了合同流)的采購行為，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的行為，否則是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

　　2、虛開增值稅發(fā)票與四流(三流)一致的內(nèi)在關(guān)系

　　根據(jù)以上政策分析可知，開具增值稅專用發(fā)票必須堅持“三流或四流一致”的原則。虛開增值稅專用發(fā)票與“三流或四流一致”的關(guān)系體現(xiàn)為如下：

　　第一，虛開的增值稅專用發(fā)票一定不符合“三流或四流一致”;

　　第二，符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票一定可以抵扣增值稅進項稅額;

　　第三，形式上不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票不一定不可以抵扣增值稅進項稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進項稅額。

　　3、不符合“三流(四流)一致”的增值稅專用發(fā)票并非不可以抵扣增值稅進項稅額

　　在實踐中存在三種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票開具情況：

　　一是存在委托第三方付款的情況，導(dǎo)致了資金流與票流、物流(或勞務(wù)流)不一致。

　　二是存在貿(mào)易商委托與其有長期合作供應(yīng)關(guān)系的生產(chǎn)廠家直接發(fā)貨給其客戶(購買方)，導(dǎo)致物流與資金流與票流不一致。

　　三是委托代購行為中，受托方替委托方向供應(yīng)商支付采購款或墊采購款的行為，導(dǎo)致資金流與票流和物流的不一致。

　　針對以上三種不符合“三流(四流)統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票能否抵扣增值稅進項稅額，必須根據(jù)以下情況分類判斷。

　　第一種判斷標準：當出現(xiàn)第一種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件(該條件是委托方與受托方之間構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系)，可以通過三方委托付款或收款協(xié)議，在該協(xié)議下，這種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，形式上不符合“三流或四流一致”，實質(zhì)上是符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進項稅額。

　　第二種判斷標準：當出現(xiàn)第二種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，同時符合以下兩個條件的增值專用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅額：

　　(1)在貿(mào)易商與其客戶(采購方)簽訂的銷售合同中約定“發(fā)貨人條款”。該條款特別約定：發(fā)往采購方(貿(mào)易商的客戶)貨物的發(fā)貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的銷售方。

　　(2)在貿(mào)易商與銷售方簽訂采購合同中約定“收貨人條款”。該條款約定：貿(mào)易商是收貨方，代收貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方(貿(mào)易商的客戶)，同時約定“收貨地點”是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方(貿(mào)易商的客戶)指定的地點。

　　第三種判斷標準：當出現(xiàn)第三種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，不影響受托方從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進項稅額。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅【1994】26號)第五條規(guī)定：“代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

　　(1)受托方不墊付資金;

　　(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;

　　(3)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費?！?br/>
　　例如，客戶向甲4S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅2.42萬元(21÷1.13×0.13)。

　　基于以上政策規(guī)定，有真實的交易行為，票、款和物(貨物名稱、金額、數(shù)量均與實際交貨一致)一致的代購行為中開具的增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。

　　(二)稅務(wù)稽查機關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法

　　虛抵增值稅進項稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國家行政法規(guī)和國家稅務(wù)主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣增值稅進項稅額可是已經(jīng)抵扣了的情況。稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)機關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法如下。

　　1、稽查受票方是否抵扣了開票方開票系統(tǒng)已作廢增值稅專用發(fā)票的增值稅進項稅

　　貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售方向一般納稅人的采購方已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，該增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在采購方進行了認證抵扣，可是由于銷售方的開票人員操作不當將該開出的增值稅專用發(fā)票在開票系統(tǒng)中進行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發(fā)票的采購方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進項稅額。

　　2、稽查受票方是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅的增值稅專用發(fā)票進行了抵扣的情形

　　在稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)稽查機關(guān)經(jīng)常會關(guān)注以下5種依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅額的增值稅專用發(fā)票。

　　(1)將沒有供應(yīng)商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進項稅金。

　　根據(jù)國稅發(fā)[2006]156號第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票”，不可以抵扣進項稅金。

　　(2)將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額從銷項稅額中進行了抵扣。

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第(一)項的規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?；诖艘?guī)定，將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中進行了抵扣。

　　(3)建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營改增前發(fā)生的采購行為等到營改增后獲得供應(yīng)商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進行了抵扣。

　　第一，營改增前(2016年4月30 日前)采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購款，營改增后(2016年5月1日)才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計征增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進項稅;

　　第二，營改增前購買的建筑機械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅普通發(fā)票，營改增后才收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進項稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進項稅。

　　第三，營改增前的老項目在營改增后繼續(xù)進行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易征稅計稅方法，所以老項目在營改增后所發(fā)生的增值稅進項稅不可以在新項目發(fā)生的增值稅銷項稅中進行抵扣。

　　(4)將業(yè)務(wù)招待費用中不可以抵扣增值稅進項稅的住宿費用和餐飲費用進行了抵扣

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(六)項的規(guī)定，購進的餐飲服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第(一)項的規(guī)定，用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中個人消費包括交際應(yīng)酬費用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，企業(yè)招待客戶所發(fā)生的住所費用是個人銷費支出，也是交際應(yīng)酬支出，不可以抵扣增值稅進項稅額。

　　(5)在發(fā)生銷售退回時，未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票進行抵扣增值稅進項稅。

　　所謂的“對開發(fā)票”指的是銷售方銷售出去的貨物因各種原因發(fā)生銷售退回，依照稅法規(guī)定應(yīng)開具紅字發(fā)票，但銷售方讓購貨方向其開具一份正數(shù)的銷售發(fā)票，將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售開票的行為。依照《增值稅暫行條例實施細則》第十一條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。