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中國(guó)稅務(wù)報(bào)刊登《以“零容忍”態(tài)度堅(jiān)決打擊涉稅違法犯罪行為》，文章指出，稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)查狠打的重點(diǎn)領(lǐng)域包括：虛開(kāi)發(fā)票的“假企業(yè)”、騙取出口退稅的“假出口”和騙取稅費(fèi)優(yōu)惠的“假申報(bào)”。

　　僅2023年上半年，全國(guó)累計(jì)檢查涉嫌虛開(kāi)騙稅企業(yè)7.75萬(wàn)戶(hù)，認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票225.13萬(wàn)份，挽回出口退稅損失53.89億元。

　　以虛開(kāi)發(fā)票和騙取稅費(fèi)優(yōu)惠為例，分析如下。

　　一、虛開(kāi)發(fā)票

　　虛開(kāi)增值稅發(fā)票的案例很多。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一直糾結(jié)這樣的問(wèn)題：關(guān)聯(lián)方之間提供服務(wù)或購(gòu)銷(xiāo)貨物，收取費(fèi)用后開(kāi)具發(fā)票是否屬于虛開(kāi)?如何認(rèn)定虛開(kāi)?

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定，納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(一)納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。

　　實(shí)務(wù)中發(fā)生的虛開(kāi)增值稅發(fā)票的案例多數(shù)不滿(mǎn)足該條規(guī)定，往往都是在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下直接開(kāi)票。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，收款開(kāi)票，只要業(yè)務(wù)真實(shí)存在，就符合該條款的規(guī)定。

　　(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)。

　　只要交易雙方正常簽訂銷(xiāo)售(服務(wù))合同，該條款基本都能夠滿(mǎn)足。

　　(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

　　實(shí)務(wù)中常見(jiàn)不符合該條款情形包括：物業(yè)公司將收取的租賃費(fèi)開(kāi)具物業(yè)費(fèi)發(fā)票;商場(chǎng)將銷(xiāo)售的A商品開(kāi)具B商品;酒店將收取的餐費(fèi)開(kāi)具會(huì)議費(fèi);A公司銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)，卻以B公司名義開(kāi)票等。

　　二、騙取稅費(fèi)優(yōu)惠

　　近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)的稅收優(yōu)惠，讓很多企業(yè)享受到了政策的紅利。

　　但另一方面，卻也讓個(gè)別企業(yè)看到了鉆空子的可能，通過(guò)各種手段騙取稅收優(yōu)惠。

　　如常見(jiàn)的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總有企業(yè)想通過(guò)“包裝”蒙混過(guò)關(guān)，拿到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在2023年1-10月，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)每月都有企業(yè)因?yàn)椴环险J(rèn)定政策要求而被認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格的公告發(fā)出，一旦被取消資格，意味著企業(yè)從不符合認(rèn)定條件所屬年度開(kāi)始至取消資格年度，享受的稅收優(yōu)惠均需補(bǔ)繳并繳納滯納金(有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管可參閱《高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管有什么新動(dòng)向?》)。

　　另外還有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119號(hào))已經(jīng)明確規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年核查比例不低于20%。政策已經(jīng)明確對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除“嚴(yán)管”，但還是有些企業(yè)盲目享受“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠”，常見(jiàn)表現(xiàn)形式有：

　　1、會(huì)計(jì)上對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致賬列研發(fā)費(fèi)用金額小于加計(jì)扣除金額，出現(xiàn)通常情況下的邏輯錯(cuò)誤;

　　2、連續(xù)多年將大量材料費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除，卻從來(lái)沒(méi)有將材料費(fèi)在加計(jì)扣除時(shí)進(jìn)行扣減的情形發(fā)生，不符合正常的業(yè)務(wù)邏輯(具體見(jiàn)《材料用于研發(fā)，6種情形的稅會(huì)處理》);

　　3、將既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)的人員人工費(fèi)用全部申報(bào)加計(jì)扣除，人為擴(kuò)大加計(jì)扣除的范圍;

　　4、將通過(guò)合伙企業(yè)對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的支出進(jìn)行加計(jì)扣除，不符合政策規(guī)定可加計(jì)扣除的情形