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Q1：稅務稽查是指什么?

　　A：稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。

　　正確理解稅務稽查，需要掌握稅務稽查的基本內涵。

　　首先，稅務稽查的執(zhí)法主體是稽查局;

　　其次，稅務稽查執(zhí)法必須根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，嚴格遵循法定的職責、權限和程序進行;

　　再次，稅務稽查的對象是納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人;

　　復次，稅務稽查的客體是稽查對象納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務的履行情況;

　　最后，稽查執(zhí)法的主要內容是檢查和處理。

　　Q2：稅務稽查工作由哪個部門實施?

　　A：稅務稽查工作由稽查局實施。

　　法律依據(jù)：(1)《稅收征收管理法》第11條：稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約;

　　(2)《稅收征收管理法實施細則》第9條：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處;

　　(3)《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》第4條：稅務稽查由稽查局依法實施。

　　原因或目的：法律規(guī)定稽查局專司稅務稽查工作，其根本原因是行政機關實行職責分離、相互制約的工作原則，其根本目的是為了有效形成內部制約機制，避免權力過于集中、缺乏必要制約而引發(fā)行政腐敗問題。

　　稅務機關必須建立內部控制制度，這項制度的基本要求是：

　　第一，主要崗位的人員的職責權限必須明確。明確崗位職責是合法地行使權力和承擔責任的必要的前提條件，可以防止職責不清引起混亂，防止濫用權力后推卸責任。

　　第二，法定應當明確的職責是負責稅收征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責。

　　第三，負責稅收征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責必須相互分離、相互制約。明確各項主要職責的目的是使它們分離，進而實現(xiàn)制約。

　　可以說，職責明確是形成制約的前提，職責分離是實現(xiàn)制約的基礎，職責不清或混為一體，都不可能形成制約。當然這種制約是在法制統(tǒng)一、法律規(guī)范相協(xié)調基礎上的制約，其作用在于共同遵守和執(zhí)行法律。

　　Q3：稅務稽查案件的管轄原則是什么?

　　A：重要改變：2021年7月21日，國家稅務總局對《稅務稽查工作規(guī)程》進行了修訂，更名為《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》，并于2021年8月11日正式生效，將原《規(guī)程》規(guī)定性文件升級為部門規(guī)章，提升了稅務機關稽查執(zhí)法的基礎性制度的法律層級。新規(guī)定的重要修訂之一是將原《規(guī)程》中第二章管轄的內容完全刪除。

　　劃分管轄的目的：在于防止有些案件沒人管，有些案件多人搶著管的混亂現(xiàn)象，保證稅務稽查的有序性和科學性。

　　原《規(guī)程》存在地域管轄、級別管轄、指定管轄等管轄原則。

　　所謂地域管轄，原《規(guī)程》規(guī)定，稽查局應當在所屬稅務局的征收管理范圍內實施稅務稽查。前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務總局對稅務稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　對于級別管轄，是指上下級稽查局之間在實施稽查上的分工的權限。不同級別稅務稽查局管轄權劃分主要依據(jù)：(一)納稅人生產經營規(guī)模、納稅規(guī)模;(二)分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負水平;(三)稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度;(四)稅收違法案件復雜程度;(五)納稅人產權狀況、組織體系構成;(六)其他合理的分類標準。此外，上級稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質、復雜程度、查處難度以及社會影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內發(fā)生的稅收違法案件。若下級稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報請上級稽查局查處。

　　指定管轄是指所謂指定管轄是指稅務稽查局在管轄權上發(fā)生爭議，且無法協(xié)商一致時，報請共同的上級稅務機關以決定的方式指定下級稽查局對某一案件行使管轄權。

　　新《規(guī)定》第6條則改變了稽查局的“地域管轄“模式。將之修改為：

　　“稽查局應當在稅務局向社會公告的范圍內實施稅務稽查。

　　上級稅務機關可以根據(jù)案件辦理的需要指定管轄。

　　稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)章對稅務稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?br/>
　　并沿襲了稽查局就管轄權發(fā)生爭議時，先以有利于案件辦理原則逐級協(xié)商解決，不能協(xié)商一致時，報請共同的上級稅務機關決定來指定管轄。

　　作出上述修改的原因在于，按照近年來總局強調提升管理層次、集中稽查資源的機構改革要求，2018年國地稅合并后已經取消了縣級稅務稽查局的設置。

　　Q4：稅務稽查有哪些步驟?

　　A：稅務稽查要經過四個環(huán)節(jié)：案源管理環(huán)節(jié)、檢查管理環(huán)節(jié)、審理管理環(huán)節(jié)和執(zhí)行管理環(huán)節(jié)。

　　1、案源管理環(huán)節(jié)

　　案源管理是指稽查局選案部門、舉報中心按照規(guī)定程序，對各類涉稅數(shù)據(jù)、信息和線索進行征集、分析、立案、追蹤的管理過程。案源管理包括建立案源信息庫、對各類案源進行處理、案源分配、案件跟蹤管理等。

　　2、檢查管理環(huán)節(jié)

　　檢查管理是指稽查局檢查部門根據(jù)法律規(guī)定的職責和流程實施稅務檢查，找出與案件相關的數(shù)據(jù)、資料。主要通過實地查看、查閱賬簿資料、調查資金流、問詢等方式調查選案環(huán)節(jié)提出的涉稅風險及其他相關涉稅問題，制作各種書面資料，并將涉案全部資料按規(guī)定整理成卷宗移交審理部門的工作流程。檢查管理還包括選派檢查人員、回避、查前準備、制作《檢查通知書》、實施檢查、提請撤銷案源、中止檢查、終結檢查、形成《稅務稽查報告》、移交審理、補充調查等。

　　3、審理管理環(huán)節(jié)

　　審理管理是指審理部門依據(jù)法律、法規(guī)及其他法律文件，對檢查環(huán)節(jié)移交的檢查卷宗進行研究判斷，了解案情、鑒別證據(jù)、對案件定性等。告知當事人享有陳訴、申辯的權利，召開聽證會，制作《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、移送執(zhí)行部門的業(yè)務處理流程，以及移送涉稅犯罪案件。

　　4、執(zhí)行管理環(huán)節(jié)

　　執(zhí)行管理是指執(zhí)行部門將《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》等資料送給被執(zhí)行人，確保稅款、罰款和滯納金的及時入庫的流程。執(zhí)行部門在被執(zhí)行人無法或者抗拒繳納稅款時，可以采用稅收保全和稅收強制措施。

　　Q5：稅務稽查的案源信息主要有哪些?

　　A：案源信息，即稅務局在稅收管理過程中形成的，以及由外部相關單位、部門或者個人提供的關于納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人的稅收數(shù)據(jù)、信息和違法行為線索，依據(jù)提供主體不同，具備以下類型：

　　1.涉稅數(shù)據(jù)和信息。具體包括納稅人自行申報的稅收數(shù)據(jù)和信息，以及稅務局在稅收管理過程中形成的稅務登記、發(fā)票使用、稅收優(yōu)惠、資格認定、出口退稅、企業(yè)財務報表等涉稅數(shù)據(jù)和信息。

　　2.高風險納稅人風險信息。具體指稅務局風險管理等部門在日常稅務檢查、風險分析和識別工作中發(fā)現(xiàn)并推送的高風險納稅人風險信息。

　　3.督辦、交辦任務提供的違法信息。具體指上級黨委、政府、紀檢監(jiān)察等單位和上級稅務機關(以下統(tǒng)稱上級機關)通過督辦函、交辦函等形式下發(fā)的督辦、交辦任務提供的稅收違法線索。

　　4.檢舉人提供的稅收違法線索。

　　5.受托協(xié)查事項形成的稅收違法線索。

　　6.公安、檢察、審計、紀檢監(jiān)察等外部單位以及稅務局督察內審、紀檢監(jiān)察等部門提供的稅收違法線索。

　　7.專項情報交換、自動情報交換和自發(fā)情報交換等過程中形成的國際稅收情報信息。

　　8.稽查局執(zhí)法過程中形成的案件線索、處理處罰等稅務稽查數(shù)據(jù)。

　　9.共享信息和第三方信息。政府部門和社會組織共享的涉稅信息以及稅務局收集的社會公共信息等第三方信息。

　　10.其他涉稅數(shù)據(jù)、信息和稅收違法線索。

　　Q6：稅務稽查局得到案件信息后如何處理?

　　A：稽查局一般設置案源管理、案件檢查、案件審理、案件執(zhí)行的部門或者科室，配置專員負責不同的工作?；榫职冈垂芾聿块T接收到案源信息后，根據(jù)案源類型、納稅人狀態(tài)、線索清晰程度、稅收風險等級等因素，對案源信息進行退回或者補正、移交稅務局相關部門、暫存待查、調查核實(包括協(xié)查)、立案檢查等分類處理。

　　1、退回或者補正

　　若稽查局風險管理部門推送案源和由公安、檢察、審計、紀檢監(jiān)察等外部單位以及稅務局督察內審、紀檢監(jiān)察等部門提供的轉辦案源，具有下列情形的，稽查局案源管理部門應制作《案源信息退回(補正)函》，將案源退回相關單位或者要求相關單位補充資料。

　　1.納稅人不屬于管轄范圍，納稅人狀態(tài)為非正?；蛘咦N的，可以作退回處理;

　　2.案源信息數(shù)據(jù)有誤、未提供必要數(shù)據(jù)資料或者其他導致無法進一步處理的情形，可以作退回處理或者要求補充資料;

　　3.稅收違法線索不清晰或者資料不完整，要求補充資料不能補充資料的，可以作退回處理;

　　4.其他需要退回信息來源部門或者要求補充資料的情形。

　　2、移交稅務局相關部門

　　依據(jù)相關規(guī)定，若符合下列情形之一的，案源部門制作《轉辦函》，移交稅務局相關部門處：

　　1.檢舉、轉辦等案源信息涉及發(fā)票違法等事項，通過日常稅務管理能夠糾正的，經稅務局負責人批準移交相關部門處理;

　　2.協(xié)查事項需要提供納稅人查無此戶、非正常、注銷等狀態(tài)證明或者提取征管資料、鑒定發(fā)票等事項，經稽查局負責人批準移交相關部門配合取證;

　　3.案源信息涉及特別納稅調整事項的，經稅務局負責人批準移交反避稅部門處理;

　　4.其他需要移交相關部門配合工作的事項。

　　3、暫存待查

　　依據(jù)相關規(guī)定，稽查局案源管理部發(fā)現(xiàn)納稅人存在以下情形的要暫存待查：

　　1.納稅人狀態(tài)為非正常或者注銷的督辦、交辦案源信息，經督辦、交辦部門同意可以作暫存待查處理;

　　2.納稅人狀態(tài)為非正常、注銷或者稅收違法線索不清晰的檢舉案源信息可以作暫存待查處理;

　　3.納稅人走逃而無法開展檢查的可以作暫存待查處理;

　　4.其他不宜開展檢查又無法退回的情形。

　　4、調查核實

　　稽查局案源管理部發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的特殊案源，經稽查局負責人批準應進行調查核實(包括協(xié)查)：

　　1.督辦、交辦的工作任務只涉及協(xié)助取證等事項，通過調查核實(包括協(xié)查)可以完成，經督辦、交辦部門同意的;

　　2.檢舉案源信息線索較明確但缺少必要證明資料，舉報受理部門認為需要通過調查核實(包括協(xié)查)確認的;

　　3.協(xié)查案源信息不符合《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法(試行)》規(guī)定的直接立案條件的，應當根據(jù)協(xié)查要求及時安排調查核實(包括協(xié)查);

　　4.其他特殊案源信息，存在一定疑點線索但缺少必要證明資料，需要通過進一步調查核實(包括協(xié)查)確認的。

　　5、立案檢查

　　稽查局案源管理部發(fā)現(xiàn)案源符合下列情形之一的，應確認為需要立案檢查的案源：

　　1.督辦、交辦事項明確要求立案檢查的案源;

　　2.案源部門接收并確認的高風險納稅人風險信息案源，以及按照稽查任務和計劃要求安排和自選的案源;

　　3.舉報受理部門受理的檢舉內容詳細、線索清楚的案源;

　　4.協(xié)查部門接收的協(xié)查案源信息涉及的納稅人狀態(tài)正常，且存在下列情形之一的案源：委托方已開具《已證實虛開通知單》并提供相關證據(jù)的;委托方提供的證據(jù)資料能夠證明協(xié)查對象存在稅收違法嫌疑的;協(xié)查證實協(xié)查對象存在稅收違法行為的;

　　5.轉辦案源涉及的納稅人狀態(tài)正常，且稅收違法線索清晰的案源;

　　6.經過調查核實(包括協(xié)查)發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅收違法行為的案源;

　　7.其他經過識別判斷后應當立案的案源;

　　8.上級稽查局要求立案檢查的案源。

　　Q7：稅務稽查立案由誰批準?

　　稅務稽查立案由稽查局局長審批。

　　其法律依據(jù)是《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》第13條，該條規(guī)定了稅務局經過選案環(huán)節(jié)，合理準確地選擇待查對象后，經過稽查局局長批準后實施立案檢查。必要時，依照法律法規(guī)的規(guī)定，稽查局可以在立案前進行檢查。

　　Q8:稅務檢查啟動時企業(yè)會收到哪些文書?

　　依據(jù)行政合法性和保護行政相對人權益兩大基本原則，稽查行為必須由有執(zhí)法資格的人員在其職權范圍內依法作出，同時稽查執(zhí)法全過程必須要切實保障行政相對人的知情權、陳述申辯權等合法權益，從而推動提高稅法遵從度和社會滿意度。

　　具體而言，在稅務檢查人員依法對納稅人、扣繳義務人實施檢查時，首先要出示證明自己是有執(zhí)法資格的身份證明，即要出示稅務檢查證件。

　　其次，稅務檢查人員需要向企業(yè)出示或者送達《稅務檢查通知書》，稅務檢查通知書需要載明檢查對象的名稱、執(zhí)法人數(shù)以及檢查的起止時間，以及被檢查對象需要準備的材料并告知其權利和義務。

　　最后，在稅務稽查人員在實施檢查過程中需要收集證據(jù)材料的，根據(jù)收集證據(jù)材料的不同，要向企業(yè)送達或者出具相關文書。比如，稅務稽查人員需調取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，應當出具《調取賬簿資料通知書》，調取證據(jù)材料原件時，應當出具提取證據(jù)專用收據(jù)。當稅務稽查人在企業(yè)生產、經營、辦公場所之外組織詢問的，要依法送達詢問通知書。

　　Q9:稽查局可以到企業(yè)現(xiàn)場調查嗎?

　　稽查局實地現(xiàn)場調查是常用的稽查手段?；榫滞ㄟ^調查納稅人納稅義務、扣繳義務以及稅法規(guī)定的其他義務履行情況，在調查過程中取得并固定證明納稅人是否存在稅務違法行為的證據(jù)?，F(xiàn)場實地調查會幫助稽查人員更有效率的核實納稅人違法事實。

　　比如，納稅人通過設立賬外賬來逃避納稅義務，稽查人員可能會在現(xiàn)場調查中意外發(fā)現(xiàn)公司隱匿的賬本?；槿藛T不僅可以通過將業(yè)務合同、資金流向、發(fā)票等進行核對，來核實企業(yè)賬簿、憑證真實性和準確性，稽查人員還可以實地檢查企業(yè)存貨、固定資產等實際情況以及使用情況，查實企業(yè)賬簿、憑證的真實和準確性。

　　又例如在騙取出口退稅案件中，行為人通過將屬于不享受出口退稅政策的貨物冒充為享受出口退稅優(yōu)惠的貨物，或者通過虛構出口貨物的數(shù)量來騙取出口退稅的，稽查人員除開對賬簿進行檢查外，需要實地檢查企業(yè)購進貨物或者出口貨物的品種、庫存等實際情況。

　　又例如在虛開增值稅專用發(fā)票案件中，行為人通過暴力虛開取得增值稅專用發(fā)票，這種虛開一般是在沒有貨物或服務交易的情況下，不法分子在短期內利用不同的身份證在不同的地區(qū)注冊多家公司，并登記為一般納稅人，其最終目的是為了領取增值稅專用發(fā)票實施虛開。從現(xiàn)有案件分析，暴力虛開情形多為注冊成生產、服務等包裝為包含商貿經營范圍的貿易型公司的形式出現(xiàn)，且由“一址多照”進化為不同地址。稅務機關單從企業(yè)名稱和地址上很難發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的關聯(lián)性，隱蔽性極高。稽查局在稽查這類對象，一般都要通過實地調查才發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，比如實地調查發(fā)現(xiàn)公司并無生產活動和倉房等經營場所。

　　綜上所述，稽查局可以到企業(yè)進行現(xiàn)場調查。

　　Q10：稅務稽查的范圍是什么?

　　稅務稽查的具體范圍如下：

　　1.稅務部門可以根據(jù)相關法律法規(guī)對納稅人的賬簿、記賬憑證以及稅務報表和有關資料進行檢查，以及對扣繳義務人代扣繳和代收代繳稅款賬簿以及記賬憑證的有關資料進行檢查。

　　2.稅務部門可以根據(jù)相關法律法規(guī)前往納稅人生產以及經營場所和貨物存放地進行檢查納稅人的應納稅商品以及貨物或者其他財產，并且可以檢查其扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營狀況。

　　3.稅務部門可以根據(jù)相關法律法規(guī)對責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳及代收代繳稅款有關的文件和證明材料以及有關資料進行檢查。

　　4.稅務部門可以根據(jù)相關法律法規(guī)對納稅人和扣繳義務人與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款的有關問題和情況進行細致的詢問。

　　5.稅務部門可以根據(jù)相關法律法規(guī)前往車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構等對納稅人的托運、郵寄應納稅商品或貨物或其他財產有關的單據(jù)和憑證以及有關資料進行檢查。

　　Q11：稅務稽查人員實施檢查前會做哪些準備工作?

　　為保障稽查工作的效率和質量，稅務稽查人員要做好查前分析和制定具體的檢查方案等準備工作。

　　具體而言：檢查人員實施檢查前，應當查閱、對比、分析被查對象的納稅檔案，財務資料、申報資料以及其他信息等，總結未來檢查的重點，并根據(jù)企業(yè)生產經營情況、所屬行業(yè)特點、財務會計制度、財務會計處理辦法和會計核算軟件，確定合適的檢查方法，并圍繞檢查重點制訂具有針對性的檢查方案。

　　為了保障稽查行為的合法性、保障被稽查對象的合法權益，稅務稽查人員在實施檢查前要履行好檢查告知工作，告知其權利和義務。

　　具體而言：檢查人員在實施檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。

　　檢查人員進行檢查時，應當向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》，并告知被查對象的權利和義務。

　　告知被檢查人有如下權利：

　　1.請求檢查人員進行稅務檢查時，出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》;未出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》的，有權拒絕檢查。

　　2.有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。

　　3.認為檢查人員與案件有利害關系的，有權向稅務機關要求相關檢查人員回避。

　　4.有權要求稽查人員為自己的商業(yè)秘密及個人隱私保密。

　　5.依法享有陳述權、申辯權，申請聽證行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬?br/>
　　6.有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。

　　7.國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權利。

　　告知被檢查人要依法履行如下義務：

　　1.接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。

　　2.在稅務機關調查稅務違法案件時，不得拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料。

　　3.接受稅務人員就與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況依法進行的詢問。

　　4.在檢查期間，不得轉移、隱匿、銷毀有關資料。

　　5.履行稅務機關依法作出的處理處罰決定。

　　6.國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務。

　　為了保障稽查行為的公正性、保障被稽查對象的合法權益，需要審查檢查人員與被檢查人員是否有利害關系，做出是否自行回避等決定。若被檢查人員提出了回避申請，要按照規(guī)定的程序在規(guī)定的時間內作出。

　　Q12：稅務稽查前檢查人員能通知企業(yè)嗎?

　　稅務稽查前檢查人員能否通知企業(yè)，需視情況而定。

　　依據(jù)《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》(國家稅務總局令第52號)第15條規(guī)定，按照法律規(guī)定，檢查前，稽查局應該當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等。但稽查局認為預先通知會有礙檢查的，就不會提前通知。

　　Q13：稅務稽查由多少名檢查人員現(xiàn)場檢查?

　　依據(jù)《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》(國家稅務總局令第52號)第15條規(guī)定，檢查應當由兩名以上具有執(zhí)法資格的檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證件、出示或者送達稅務檢查通知書，告知其權利和義務。

　　Q14：稅務稽查的檢查期限一般是多少?

　　在《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》(國家稅務總局令第52號)頒布前，《稅務稽查工作規(guī)程》(國稅發(fā)[2009]157號)是稅務稽查工作的指導性文件。從該文件相關規(guī)定可知，稽查局查處稅收違法案件要經過選案、檢查、審理、執(zhí)行四個階段，對于檢查期限，《稅務稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款規(guī)定：“檢查應當自實施檢查之日起60日內完成;確需延長檢查時間的，應當經稽查局局長批準”。

　　通過該條款可知，稅務檢查的一般期限為60日，但稽查局可以延長檢查期限，且只需稽查局局長批準即可，對于期限的延長及次數(shù)沒有限制，這也就意味著稽查局檢查稅收違法案件的期限可以無限期延長。在這種情況下，《稅務稽查工作規(guī)程》對于稅務稽查過程中檢查規(guī)定可以說是形同虛設，稽查局對于稽查期限的自由裁量權過大。

　　而新的《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》直接刪除稅務檢查期限60日的規(guī)定，并且通篇并未對稅務檢查期限作出新的規(guī)定。故目前從法律層面看，稅務檢查期限是不明確的。